Neue ASC 842-Leasingbuchhaltung in den Bereichen Öl und Gas, erneuerbare Energien und Versorgungsunternehmen

Jul 27, 2023

Die Bilanzierung von Leasingverhältnissen erfordert, dass Leasingnehmer in ihrer Bilanz ein Nutzungsrecht und eine Leasingverbindlichkeit für alle Leasingverhältnisse ausweisen, die nicht als kurzfristige Leasingverhältnisse gelten – Leasingverhältnisse mit einer Laufzeit von 12 Monaten oder weniger bei Vertragsbeginn, die nicht enthalten sind eine Option zum Kauf des zugrunde liegenden Vermögenswerts, von der der Leasingnehmer mit hinreichender Wahrscheinlichkeit Gebrauch machen kann.

Folglich könnte die Übernahme des neuen Leasingstandards des Financial Accounting Standards Board (FASB) Accounting Standards Codification® (ASC) 842, Leases, möglicherweise erhebliche Auswirkungen auf die Finanzberichte einer Organisation haben, einschließlich wichtiger Finanzkennzahlen und anderer Finanzkennzahlen .

Datum des Inkrafttretens von ASC 842

Das Datum des Inkrafttretens für die Einführung von ASC 842 für Unternehmen, die keine öffentlichen Wirtschaftseinheiten sind oder nicht zur Einführung verpflichtet waren oder dies nicht vorzeitig getan haben, gilt für Jahresperioden, die nach dem 15. Dezember 2021 beginnen, und für alle Zwischenzeitperioden innerhalb dieser Zeiträume Geschäftsjahre, die nach dem 15. Dezember 2022 beginnen.

Es ist wichtig zu beachten, dass nicht alle Leasingarten enthalten sind. Nicht in den Geltungsbereich von ASC 842 fallen beispielsweise Pachtverträge zur Erkundung oder Nutzung von Mineralien, Öl, Erdgas und ähnlichen nicht regenerativen Ressourcen.

Dazu gehört das immaterielle Recht, nach diesen natürlichen Ressourcen zu suchen und das Land, in dem diese natürlichen Ressourcen enthalten sind, zu nutzen; es sei denn, diese Nutzungsrechte umfassen mehr als das Recht zur Erkundung natürlicher Ressourcen, wenn die zur Erkundung natürlicher Ressourcen verwendete Ausrüstung in den Geltungsbereich von ASC 842 fällt.

Praktische Hilfsmittel

ASC 842 ermöglicht es Mietern, praktische Erleichterungen zu wählen, um den Umsetzungsaufwand zu verringern. Es gibt drei praktische Hilfsmittel, die konsequent angewendet und als Paket gewählt werden müssen. Unternehmen müssen Folgendes nicht neu bewerten:

Übergreifende Überlegungen

Die Mietdauer ist ein wichtiger Gesichtspunkt für alle Unternehmen in den Bereichen Öl und Gas, erneuerbare Energien und Versorgungsunternehmen.

Vertragslaufzeit

Die Laufzeit des Leasings beginnt mit dem Vertragsbeginn – wenn der zugrunde liegende Vermögenswert zur Nutzung verfügbar ist – und basiert auf dem nicht kündbaren Teil des Leasings zuzüglich aller folgenden Zeiträume, für die eine Option besteht:

Im Nachhinein praktisches Hilfsmittel

Unternehmen können sich bei der Einführung von ASC 842 für eine praktische Erleichterung entscheiden, um bei der Bestimmung der Leasinglaufzeit im Nachhinein Rücksicht zu nehmen.

Führen Sie eine fundierte Bewertung durch, um die am besten geeignete Einführungsmethode und die Auswahl praktischer Hilfsmittel zu ermitteln. Diese Auswahl wird wahrscheinlich einen erheblichen Einfluss auf die Übernahme des Standards und dessen Auswirkungen auf den Jahresabschluss und die damit verbundenen Offenlegungen eines Unternehmens haben.

Überlegungen zu Öl und Gas

Nachfolgend finden Sie einige Fragen, die Sie berücksichtigen sollten.

Handelt es sich bei dem Vertrag um einen Mietvertrag?

Als Mietvertrag gelten:

Die Joint Operating Agreements, auch JOA genannt, können vorschreiben, wer die Kontrolle über den Vermögenswert hat.

Enthält der Vertrag einen eingebetteten Mietvertrag?

Eingebettete Mietverträge sind schwieriger zu identifizieren. Zu den gängigen Vertragstypen, die einen eingebetteten Mietvertrag enthalten können, gehören:

Um als Leasing zu gelten, muss im Rahmen des Vertrags ein identifizierbarer Vermögenswert vorhanden sein, über den das Unternehmen vermutlich die Kontrolle ausübt.

Selbst wenn ein identifizierter Vermögenswert vorhanden ist, muss ein Unternehmen beurteilen, ob der Vertragslieferant über wesentliche Ersatzrechte verfügt, da dies Auswirkungen auf die Beurteilung der Kontrolle haben kann.

Wegerechtvereinbarungen und Landdienstbarkeiten

Wegerechtvereinbarungen und Landdienstbarkeiten sind in der Öl- und Gasindustrie üblich.

Ein Pachtvertrag für die Rechte zur Nutzung von Land, das ausschließlich der Erkundung natürlicher Ressourcen dient, die in diesen Rechten enthalten sind, ist von ASC 842 ausgeschlossen.

Darüber hinaus fällt ein unbefristeter Grundstücks-, Wegerecht- oder Landdienstbarkeitsvertrag nicht in den Anwendungsbereich von ASC 842, da es sich bei einem Mietvertrag um das Recht handelt, einen Vermögenswert für einen bestimmten Zeitraum zu nutzen. Die Terminologie in einem Vertrag sollte sorgfältig geprüft werden, da er möglicherweise unbefristet erscheint, obwohl dies in Wirklichkeit nicht der Fall ist.

Wenn ein Wegerecht oder eine Grunddienstbarkeit in den Anwendungsbereich von ASC 842 fällt, muss ein Unternehmen feststellen, ob der Vertrag es ihm ermöglicht, im Wesentlichen den gesamten wirtschaftlichen Nutzen des identifizierten Vermögenswerts zu erhalten.

ASC 842 sieht eine praktische Erleichterung vor, die es Unternehmen ermöglicht, ihre Dienstbarkeitsverträge weiterhin gemäß den alten, allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen zu behandeln, solange sie nicht als Leasingverhältnisse gemäß ASC 840 bilanziert wurden. Wenn der Vertrag gemäß ASC 840 oder bilanziert wurde Wenn der Vertrag bei oder nach der Verabschiedung von ASC 842 geändert wurde, müssen Unternehmen den Vertrag gemäß ASC 842 bewerten.

Überlegungen zu erneuerbaren Energien

Bei der Beurteilung eines Mietvertrags im Bereich erneuerbare Energien gibt es drei Hauptaspekte:

Überlegungen für Versorgungsunternehmen – FASB-Anhänger

Beachten Sie bei der Beurteilung eines Mietvertrags im Versorgungssektor die folgenden Überlegungen.

Diese Überlegungen gelten für Unternehmen, die die vom FASB herausgegebenen Rechnungslegungsstandards befolgen. In Bezug auf diese Fragen gibt es einige Unterschiede zwischen dem FASB und dem Governmental Accounting Standards Board (GASB).

Abschließend

Obwohl Unternehmen bisher dazu verpflichtet waren, alle wesentlichen Leasingverhältnisse offenzulegen, erfordert die Anforderung, dass sie in der Bilanz erfasst werden, eine gründlichere Fokussierung und neue Berechnungen für eine ordnungsgemäße Bilanzierung sowie neue Offenlegungspflichten.

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